ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2024 г.
5 декабря 2024 г. г. Санкт-Петербург
Совет Адвокатской палаты Санкт-Петербурга напоминает о необходимости уплаты страховых взносов в фиксированном размере по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) и обязательному медицинскому страхованию (ОМС) за 2024 год.
Страховые взносы в фиксированном размере подлежат уплате не позднее 9 января 2025 года.
Вопросы, касающиеся определения размера, порядка исчисления и уплаты страховых взносов по ОПС и ОМС, регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно положениям п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Поскольку адвокаты на основании ст. 6 и 7 Федерального закона
№ 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются страхователями по ОПС, то они признаются плательщиками страховых взносов (подп. 2 п. 1ст. 419 НК РФ).
При этом адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы «за себя» в совокупном фиксированном размере по месту своего жительства без представления отчетности.
В то же время, адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1, не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) «за себя» с момента вступления в силу Федерального закона от 30.12.2020 № 502-ФЗ
(с 10.01.2021).
Что касается вопроса об исключении из числа плательщиков страховых взносов по ОПС адвокатов, получающих страховую пенсию, то согласно разъяснению Минфина РФ, адвокаты (получатели страховых пенсий) не могут быть исключены из числа страхователей и застрахованных лиц без внесения соответствующих изменений в ст. 6 и 7 Федерального закона № 167- ФЗ (см. письмо Минфина РФ от 02.09.2024 № 03-15-08/83079)
Согласно п. 2 ст. 419 НК РФ плательщики, относящиеся одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 настоящей статьи, исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно по каждому основанию.
При таком положении адвокаты и (или) адвокатские образования в случае заключения трудового договора с помощниками и стажерами исчисляют и уплачивают за них страховые взносы на ОПС, на случай ВНиМ и на ОМС по единому тарифу, а также взносы на травматизм и представляют отчетность.
Исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 432 Налогового кодекса, адвокаты признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.
В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в том числе адвокатов, признается доход, полученный от осуществления профессиональной деятельности.
При этом доход, получаемый адвокатом за работу на выборной должности в качестве президента, вице-президента или иного руководителя Адвокатской палаты и адвокатского образования признается доходом, получаемым адвокатом от адвокатской деятельности, и подлежит обложению страховыми взносами (Письмо ФНС России от 04.10.2019 N БС-4-11/20292@).
Страховые взносы «за себя» уплачиваются адвокатом в следующих размерах:
- в случае, если величина дохода адвоката за расчетный период (год) не превышает 300 000 (трехсот тысяч) рублей, страховые взносы на ОПС и на ОМС в вышеуказанном совокупном фиксированном размере составят 49 500 рублей;
- страховые взносы в фиксированном размере подлежат уплате всеми плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, независимо от факта получения дохода от профессиональной деятельности в конкретном расчетном периоде (письмо ФНС России от 24.10.2017 № ГД-4-11/21487@)/;
- в случае, если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 (триста тысяч) рублей, то, помимо платежа в фиксированном размере, подлежат уплате на ОПС страховые взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 (триста тысяч) рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 г.
Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего
300 000 руб. за расчетный период, подлежат уплате не позднее 1 июля
года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 432 НК РФ).
Страховые взносы на ОМС (обязательное медицинское страхование) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины дохода.
Адвокаты, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом N 4468-1, уплачивают страховые взносы на ОМС в размере 19,8922% от указанного совокупного фиксированного размера страховых взносов (п. 1.4 ст. 430 НК РФ).
Обязанность налогоплательщика по уплате страховых взносов исполняется посредством уплаты единого налогового платежа (ЕНП).
При этом в платежном поручении указывается код бюджетной классификации (КБК) 182 0 10 61201 01 0000 510.
Уплата страховых взносов осуществляется адвокатом со дня присвоения ему статуса адвоката до дня прекращения статуса.
Если адвокат начинает осуществлять деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
При этом календарным месяцем начала деятельности адвоката признается календарный месяц, в котором он поставлен на учет в налоговом органе (п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 430 НК РФ).
Датой приобретения статуса адвоката для целей постановки на учет в налоговом органе признается дата принесения (принятия) им присяги адвоката (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 13 Закона № 63-ФЗ, п. 2.3 Определения Конституционного Суда РФ от 22.09.2022 № 2099-О).
Адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы за периоды военной службы по призыву, за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов
(см. ст. 430 НК РФ).
Приглашаем подписаться на Телеграм-канал Адвокатской палаты Санкт-Петербурга, чтобы оперативно получать информацию о предстоящих мероприятиях -https://t.me/apspb_ru
